ПРИДБАННЯ ТА ПЕРВІСНА ОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для (створення) необоротних активів.

Визначення первісної вартості об’єкта основних засобів залежить від способу їх надходження на підприємство:

1) або створення;

2) безоплатне отримання;

3) внески до статутного капіталу;

4) обмін на подібні або неподібні активи.

1. Придбання (створення) основних засобів

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість об’єкта основних засобів відповідно до п. 8 ПБО 7 включає:

· суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

· реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані в зв’язку з м (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

· суми ввізного мита;

· суми непрямих податків у зв’язку з м (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

· витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

· витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

· інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до первісної вартості об’єкта основних засобів витрати на сплату відсотків за користування кредитом (якщо основні засоби повністю або частково були придбані (створені) за рахунок позикового капіталу). Такі витрати на сплату відсотків відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися.

Для обліку витрат, пов’язаних із м або створенням різних видів основних засобів, використовуються відповідні субрахунки рахунку 15 “Капітальні інвестиції”:

Ø субрахунок 151 “Капітальне будівництво” призначений для обліку витрат на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому рахунку також обліковуються устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва;

Ø субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений для обліку витрат на або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада);

Ø субрахунок 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” призначений для обліку витрат підприємства на або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

Ø субрахунок 155 “Формування основного стада” призначений для обліку витрат на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”).

Приклад 1. Придбання основних засобів за грошові кошти

Фірма придбала офісні меблі вартістю 4 800 грн.(у т. ч. ПДВ). Крім того, були сплачені витрати з доставки меблів у сумі 360 грн.(у т.ч. ПДВ) і витрати на складання та встановлення меблів у сумі 250 грн.

Таблиця 1

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Отримано меблі за договором постачання	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	4 000
2	Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості меблів за договором	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	800
3	Проведено оплату за договором постачання	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	4 800
4	Витрати на транспортування меблів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	300
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	60
6	Витрати зі складання та встановлення меблів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	66 “Розрахунки з оплати праці” 65 “Розрахунки за страхуванням”	250
7	Проведено оплату транспортних послуг	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	360
8	Зарахування меблів до об’єктів основних засобів	106 “Інструменти, прилади та інвентар”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	4 550

Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів (п. 9 ПБО 7).

Справедлива вартість активу – це сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (ПБО 19). У додатку до ПБО 19 наведено визначення справедливої вартості окремих видів основних засобів (див. табл. 2):

Таблиця 2

Види основних засобів	Визначення справедливої вартості
Земля та будівлі	Ринкова вартість
Машини та устаткування	Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість – відновлювана вартість (сучасна собівартість ) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
Інші основні засоби	Відновлювана вартість (сучасна собівартість ) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

Зазвичай справедлива вартість встановлюється при проведенні оціночної експертизи професійними оцінювачами.

Приклад 2

Підприємство придбало виробничий цех (будівлю разом з обладнанням) загальною вартістю 15 000 грн. (вартість за договором купівлі, в тому числі ПДВ 2 500 грн.). При проведенні експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість будівлі цеху становить – 10 800 грн. (60% від справедливої вартості придбаних основних засобів), а устаткування – 7 200 грн. (40% від справедливої вартості придбаних основних засобів).

Первісна вартість придбаних об’єктів основних засобів визначається шляхом розподілу вартості пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів:

Таблиця 3

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Сплачено грошові кошти за договором купівлі основних засобів (авансом)	371 “Розрахунки за виданими авансами”	31 “Рахунки в банках”	15 000
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	2 500
3	Одержано об’єкти основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	12 500
4	Відображено суму ПДВ	644 “Податковий кредит”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	2 500
5	Відображено зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	371 “Розрахунки за виданими авансами”	15 000
6	Зарахування на баланс будівлі цеху	103 “Будинки та споруди”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	7 500[1]
7	Зарахування на баланс обладнання	104 “Машини та обладнання”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	5 000[2]

Первісна вартість основних засобів, створених господарським способом, визначається як сума витрат, безпосередньо пов’язаних із їх виготовленням.

При створенні основних засобів господарським способом використовуються такі бухгалтерські записи:

Таблиця 4

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Фактичні витрати на спорудження і виготовлення основних засобів	15 “Капітальні інвестиції”	23 “Виробництво”	1 000
			65 “Розрахунки за страхуванням”	40
			66 “Розрахунки з оплати праці”	100
			20 “Виробничі запаси”	960
			та інші
2	Зарахування збудованого (виготовленого) об’єкта до складу основних засобів	10 “Основні засоби”	15 “Капітальні інвестиції”	2 100

Якщо первісна вартість виготовлених власними силами основних засобів перевищує їх справедливу вартість, підприємство здійснює їх переоцінку відповідно до вимог ПБО 7.

При будівництві об’єктів основних засобів підрядним способом бухгалтерські записи такі самі, як при покупці основних засобів.

2. Безоплатне отримання основних засобів

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п.8 ПБО 7. Тобто це додатково понесені витрати на транспортування і підготовку об’єкта основних засобів до експлуатації.

Приклад 3

Підприємство безоплатно отримало верстат, справедлива вартість якого на дату отримання становила 3 000 грн. Витрати підприємства на транспортування та монтаж отриманого верстата склали 400 грн. (без ПДВ).

Таблиця 5

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Відображена вартість безоплатно одержаних основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	424 “Безоплатно одержані необоротні активи”	3 000
2	Витрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	400
3	Відображено суму ПДВ у складі витрат на транспортування і монтаж	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	80
4	Проведено оплату транспортування та монтажу	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	480
5	Зарахування безоплатно одержаного об’єкта до складу основних засобів	104 “Машини та обладнання”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	3 400

3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду

Якщо об’єкт основних засобів надходить на підприємство у вигляді внеску до статутного капіталу, то первісна вартість об’єкта основних засобів на момент прийняття на баланс дорівнює його справедливій вартості, погодженій з засновниками (учасниками) (п. 10 ПБО 7). Додатково понесені при цьому витрати на транспортування і підготовку об’єкта основних засобів до експлуатації також включаються в його первісну вартість.

Приклад 4

При створенні підприємства одним із засновників як внесок до статутного фонду за узгодженням усіх засновників була внесена виробнича лінія справедливою вартістю 11 000 грн., витрати на доставку і монтаж якої склали 1 200 грн. (у т.ч. ПДВ).

Таблиця 6

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
1	Відображена сума статутного фонду згідно з установчими документами	46 “Неоплачений капітал”	40 “Статутний капітал”	30 000
2	Отримано від учасника об’єкт основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	46 “Неоплачений капітал”	11 000
3	Витрати на транспортування і монтаж вказаного об’єкта основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	1 000
4	Відображено суму ПДВ у складі витрат на транспортування і монтаж	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	200
5	Проведено оплату транспортування та монтажу	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	1 200
6	Введено в дію об’єкт основних засобів, який внесено до статутного фонду	104 “Машини та обладнання”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	12 000

Переведення оборотних активів до основних засобів

При переведенні оборотних активів (товарів, готової продукції тощо) до основних засобів первісна вартість основних засобів дорівнює собівартості цих активів, яка визначається відповідно до ПБО 9 “Запаси” і 16 “Витрати” (п. 11 ПБО 7).

Така операція в бухгалтерському обліку відображається з використанням відповідного субрахунку рахунку 15 “Капітальні інвестиції”:

1) Надходження основних засобів з власного виробництва:

Дебет 15 “Капітальні інвестиції”

Кредит 26 “Готова продукція”

Кредит 23 “Виробництво”

2) Придбані для перепродажу основні засоби вирішено використовувати у власному виробництві:

Дебет 15 “Капітальні інвестиції”

Кредит 28 “Товари”

3) Введено в дію об’єкт основних засобів:

Дебет 10 “Основні засоби”

Кредит 15 “Капітальні інвестиції”

4. Надходження основних засобів внаслідок обміну

Основні засоби можуть надходити на підприємство також у результаті обмінної (бартерної) операції або обміну з частковою оплатою коштами. Відповідно до ПБО 7 у цих випадках оцінка основних засобів залежить від того, обмін якими об’єктами мав місце: подібними або неподібними об’єктами.

Обмін подібними об’єктами основних засобів

Подібні об’єкти – об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів.

Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.

При обміні подібними активами дохід не визнається (ПБО 15, п.9).

Якщо справедлива вартість об’єктів основних засобів, що обмінюються, відрізняється і виникає необхідність у грошовій доплаті, то такі об’єкти вважаємо неподібними і відповідно до цього відображаємо в обліку.

Обмін неподібними об’єктами основних засобів

Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Однак у будь-якому випадку первісна вартість отриманого об’єкта не може перевищувати його справедливої вартості.

Основні засоби також можуть надходити на підприємство в результаті бартерного обміну не тільки на основні засоби, але і на всі інші активи (запаси, цінні папери). Первісна вартість основних засобів, отриманих у результаті такого обміну, дорівнює справедливій вартості переданих активів, відкориговані на суму грошових доплат (відшкодувань), якщо такі мали місце.

При придбанні основних засобів за іноземну валюту необхідно враховувати вимоги ПБО 21 “Вплив змін валютних курсів”.

Під час первісного визнання основні засоби отримані за іноземну валюту відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активів).

На дату балансу перерахунок таких основних засобів не здійснюється, оскільки основні засоби відносяться до немонетарних статей.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, надана іншим особам у рахунок платежів для основних засобів, при включенні до вартості цих основних засобів перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати авансу. В даному випадку курсова різниця не виникає.

Балансова вартість основних засобів надалі визначається (оцінюється) згідно з ПБО 7.

Більш детально всі питання, пов’язані з відображенням в обліку операцій в іноземній валюті, розглянуто у розділі 2.9. Облік операцій в іноземній валюті.

Згідно з ПБО 7 первісна вартість основних засобів може змінюватись у таких випадках:

· внаслідок переоцінки;

· у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта основних засобів;

· в результаті додаткових витрат, понесених підприємством після надходження об’єкта основних засобів.