ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Якщо на дату балансу сума очікуваного відшкодування окремих об’єктів основних засобів (або групи об’єктів) менша, ніж їх залишкова вартість, то підприємство повинно відображати в обліку суму зменшення корисності основних засобів.
Зменшення корисності – це втрата економічної вигоди в сумі перевищення залишкової вартості активу над сумою очікуваного відшкодування.
Сума очікуваного відшкодування – сума, яку підприємство очікує до відшкодування вартості необоротного активу під час його майбутнього використання, включаючи його ліквідаційну вартість.
Відповідно до п. 31 ПБО 7 втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, які обліковуються за первісною вартістю, включаються до складу витрат звітного періоду з одночасним збільшенням суми зносу основних засобів. Якщо основні засоби відображаються в обліку за переоціненою вартістю, то сума зменшення корисності активу відноситься на зменшення іншого додаткового капіталу із включенням різниці між сумою зменшення корисності та попередньою дооцінкою відповідного об’єкта основних засобів до витрат періоду (аналогічно відображенню в обліку уцінки раніше дооцінених основних засобів).
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів перестали існувати, то сума відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається визнанням доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів. По основних засобах, які відображаються за переоціненою вартістю, дохід визнається у сумі попередньо визнаних витрат періоду, а решта суми відновлення корисності, але не більше суми попереднього зменшення корисності, відображається у складі іншого додаткового капіталу (аналогічно відображенню в обліку дооцінки основних засобів, які раніше були уцінені).
Втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів, оцінених за первісною вартістю, відображаються в обліку записом:
|
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” Кредит 131 “Знос основних засобів”
|
На суму зменшення корисності |
Втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів, які раніше були дооцінені, відображаються:
- за дебетом субрахунку 131 “Знос основних засобів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення зносу, який визначається за коефіцієнтом втрати корисності:
|
Коефіцієнт втрати корисності |
= |
Залишкова вартість об’єкта основних засобів з урахуванням втрати корисності |
; |
|
Залишкова вартість об’єкта основних засобів |
- за дебетом рахунку 423 “Дооцінка активів” у кореспонденції з кредитом рахунку 10 “Основні засоби” на суму зменшення корисності залишкової вартості об’єкта основних засобів, але не більше перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок цього об’єкта основних засобів;
- якщо залишок на рахунку 423 щодо даного об’єкта основних засобів менший ніж сума зменшення корисності залишкової вартості цього об’єкта, різниця відображається за дебетом рахунка 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” у кореспонденції з кредитом рахунка 10 “Основні засоби”.
Приклад 13
Станом на 31.12.2001 р. на балансі підприємства “А” знаходиться верстат переоціненою вартістю 75 тис. грн. Сума накопиченого зносу – 50 тис. грн.
Дооцінка проводилась станом на 1.01.2000 року. За даними інвентарної картки сума дооцінки первісної вартості становила 15 тис. грн., накопиченого зносу –
5 тис. грн.
Таким чином, на рахунку 423 “Додатковий капітал” щодо даного верстата сума попередньої дооцінки залишкової вартості становить 10 тис. грн.
Залишкова вартість верстата = 75 – 50 = 25 тис. грн.
Сума зменшення корисності = 15 тис. грн.
Коефіцієнт втрати корисності
Сума зменшення накопиченого зносу = 50 – (50 х 0,4) = 30 тис. грн.
Сума зменшення первісної вартості активу = 75 – (75 х 0,4) = 45 тис. грн.
Втрати від зменшення корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:
Дебет 131 “Знос основних засобів” 30
Дебет 423 “Дооцінка активів” 10
Дебет 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” 5
Кредит 10 “Основні засоби” 45
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів після відображення втрат перестали існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який не переоцінювався, відображається в обліку записом:
|
Дебет 131 “Знос основних засобів” Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
На суму відновлення корисності |
Якщо причини зменшення корисності об’єкта основних засобів після відображення втрат перестали існувати, то відновлення корисності даного об’єкта, який раніше був дооцінений, відображається в обліку:
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом субрахунку 131 “Знос основних засобів” на суму збільшення зносу, який визначається за коефіцієнтом відновлення корисності:
|
Коефіцієнт відновлення корисності |
= |
Сума очікуваного відшкодування об’єкта основних засобів |
; |
|
Залишкова вартість об’єкта основних засобів |
|
Сума збільшення зносу |
= |
( |
Сума накопиченого зносу |
х |
Коефіцієнт відновлення корисності |
) |
- |
Сума накопиченого зносу |
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” відображається сума збільшення корисності активу, яка попередньо була списана на витрати періоду;
- за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” у кореспонденції з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” на залишок суми збільшення корисності первісної вартості об’єкта основних засобів.
Дані на 31.12 2001 р. після урахування зменшення корисності:
- первісна вартість = 30 тис. грн.
- сума накопиченого зносу = 20 тис. грн.
- сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Протягом року була нарахована амортизація у сумі 5 тис. грн. Таким чином, на 31.12.2002 р. дані щодо верстата будуть мати такий вигляд:
- первісна вартість = 30 тис. грн.
- сума накопиченого зносу = 25 тис. грн.
- сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Станом на 31.12.2002 р. причини попереднього зменшення корисності верстата перестали існувати. Сума очікуваного відшкодування верстата 10 тис. грн.
Його залишкова вартість – 5 тис. грн.
Тобто сума очікуваного відшкодування зросла на 5 тис. грн.
Коефіцієнт відновлення корисності
Сума збільшення накопиченого зносу = (25 х 2) - 25 = 25 тис. грн.
Сума збільшення первісної вартості активу = (30 х 2) - 30 = 30 тис. грн.
Сума зменшення корисності списана на витрати періоду = 5 тис. грн.
Залишок суми збільшення корисності первісної вартості верстата = 30 – 25 – 5 = 0 тис. грн.
Відновлення корисності раніше дооціненого верстата відображаються бухгалтерськими записами:
|
Дебет 10 “Основні засоби” |
30 |
|
Кредит 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” Кредит 131 “Знос основних засобів” Кредит 423 “Дооцінка активів” |
5 25 0 |
Вибуття основних засобів
Відповідно до п.33 ПБО 7 об’єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:
· продажу,
· безоплатної передачі, або
· невідповідності критеріям визнання активом.
Якщо об’єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то вони ліквідуються.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
У випадку часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта.
Для обліку доходів та витрат, пов’язаних з вибуттям основних засобів, використовуються такі рахунки:
Таблиця 19
|
№ з/п |
Види доходів та витрат |
Назва рахунку |
Стаття Звіту про фінансові результати |
|
1 |
Собівартість реалізації (продажу) необоротних активів |
972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” |
“Інші витрати” (рядок 160) |
|
2 |
Залишкова вартість та інші затрати по об’єктах основних засобів, що безоплатно передаються або ліквідовуються |
976 “Списання необоротних активів” |
|
|
3 |
Доходи від продажу об’єктів основних засобів |
742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
“Інші доходи” (рядок 130) |
|
4 |
Доходи, що виникають при ліквідації основних засобів (при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації об’єктів основних засобів) |
746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
Нижче розглянемо на умовному числовому прикладі порядок відображення в бухгалтерському обліку вибуття об’єктів основних засобів.
Приклад 14
На балансі підприємства “N” є верстат первісною вартістю 17 300 грн., накопичений знос 5 600 грн.
Можливі варіанти вибуття основних засобів
Варіант 1. Підприємство “N” продає за грошові кошти верстат. Договірна вартість – 18 000 грн. Перша подія – відвантаження основних засобів.
Таблиця 20
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Відображено дохід від продажу верстата |
377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
18 000 |
|
2 |
Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ |
742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
641 “Розрахунки за податками” |
3 000 |
|
3 |
Списаний знос верстата |
131 “Знос основних засобів” |
104 “Машини та обладнання” |
5 600 |
|
4 |
Списана залишкова вартість верстата |
972 “Собівартість реалізованих необоротних активів” |
104 “Машини та обладнання” |
11 700 |
|
5 |
Отримана виручка від покупця за проданий верстат |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
377 “Розрахунки з іншими дебіторами” |
18 000 |
Прибуток від продажу верстата склав 3 300 грн.
У разі, якщо ціна реалізації менша ніж залишкова вартість, бухгалтерські записи будуть подібні, тільки фінансовим результатом від реалізації основних засобів буде збиток.
Варіант 2. У результаті аварії верстат став непридатним і було прийнято рішення про його ліквідацію. Витрати на демонтаж верстата склали 860 грн., після демонтажу залишилися деякі деталі, що можуть бути ще використані, на суму
450 грн.
Таблиця 21
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Списаний знос ліквідованого верстата |
131 “Знос основних засобів” |
104 “Машини та обладнання” |
5 600 |
|
2 |
Списана залишкова вартість ліквідованого верстата |
976 “Списання необоротних активів” |
104 “Машини та обладнання” |
11 700 |
|
3 |
Відображені витрати, пов’язані з ліквідацією верстата |
976 “Списання необоротних активів” |
65 “Розрахунки по страхуванню” |
860 |
|
66 “Розрахунки по оплаті праці” |
||||
|
20 “Виробничі запаси” та ін. |
||||
|
4 |
Відображено суму ПДВ |
976 “Списання необоротних активів” |
64 “Розрахунки за податками й платежами” |
2 340 |
|
5 |
Отримано матеріали в результаті ліквідації основних засобів |
20 “Виробничі запаси” |
746 “Інші доходи від звичайної діяльності” |
450 |
|
22 “МШП” та ін. |
||||
Збиток від ліквідації верстата складає 14 450 грн.
Варіант 3. Підприємство “N” безоплатно передало технічному училищу для навчальних цілей верстат.
Таблиця 22
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Списаний знос безоплатно переданого верстата |
131 “Знос основних засобів” |
104 “Машини та обладнання” |
5 600 |
|
2 |
Списана залишкова вартість безоплатно переданого верстата |
976 “Списання необоротних активів” |
104 “Машини та обладнання” |
11 700 |
|
3 |
Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ, виходячи з залишкової вартості |
976 “Списання необоротних активів” |
641 “Розрахунки за податками” |
2 340 |
Збиток від безоплатної передачі верстата складає 14 040 грн.
Варіант 4. Підприємство “N” виступило засновником підприємства “Z”. У вигляді внеску до статутного фонду було внесено верстат, справедлива вартість якого визначена в сумі 15 000 грн.
Таблиця 23
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Придбання довгострокових фінансових інвестицій шляхом внеску основних засобів |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
742 “Дохід від реалізації необоротних активів” |
15 000 |
|
2 |
Списаний знос переданого верстата |
131 “Знос основних засобів” |
104 “Машини та обладнання” |
5 600 |
|
3 |
Списана залишкова вартість переданого верстата |
972 “Собівартість реалізованих основних засобів” |
104 “Машини та обладнання” |
11 700 |
Прибуток становить 3 300 грн.
При вибутті об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
Бухгалтерські записи за Планом рахунків будуть такими:
Дебет 423 “Дооцінка активів”
Кредит 441 “Прибуток нерозподілений”
На дату набуття чинності ПБО 7 багато підприємств мали кредитове сальдо за рахунком 423 “Дооцінка активів” внаслідок індексації основних засобів, тому при вибутті об’єкта основних засобів сума дооцінки даного об’єкта повинна бути списана на нерозподілений прибуток. Сума дооцінки, що підлягає списанню, визначається на основі записів про зміну (індексацію) балансової вартості основних засобів у картках інвентарного обліку (інших реєстрах аналітичного обліку об’єктів основних засобів).
Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
У Примітках до фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться така інформація:
· вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в балансі;
· методи амортизації, що застосовуються підприємством, і терміни корисного використання (експлуатації);
· наявність та рух основних засобів у звітному році:
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на початок звітного року;
- первісна вартість основних засобів, які визнані активом, з виділенням вартості основних засобів, отриманих в результаті об'єднання підприємств;
- сума зміни первісної (переоціненої) вартості та зносу основних засобів у результаті переоцінки;
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу основних засобів, які вибули;
- сума нарахованої амортизації;
- сума втрат від зменшення корисності, відображена в Звіті про фінансові результати у звітному періоді;
- інші зміни первісної (переоціненої) вартості та сума зносу основних засобів;
- первісна (переоцінена) вартість та сума зносу на кінець звітного року.
Також у Примітках до фінансової звітності наводиться інформація про:
· вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користування та розпорядження;
· вартість переданих у заставу основних засобів;
· сума капітальних вкладень на і будівництво основних засобів за звітний рік;
· сума укладених угод на у майбутньому основних засобів;
· залишкова вартість основних засобів, що тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо);
· первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які продовжують використовуватись;
· залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу;
· первісна вартість, залишкова вартість та метод оцінки основних засобів, отриманих за рахунок цільового фінансування.
Якщо в звітному періоді проводилася переоцінка основних засобів, необхідно розкривати в Примітках зміну розміру додаткового капіталу в результаті переоцінки основних засобів та обмеження щодо його розподілу між власниками (учасниками).
Крім того, бажано розкривати в Примітках таку інформацію щодо переоцінки основних засобів:
- базу, застосовану для переоцінки активів;
- дати чинності переоцінки;
- залучення незалежного оцінювача;
- сутність будь-яких показників, що застосовувалися для визначення відновлюваної вартості.
У Примітках до консолідованої фінансової звітності щодо кожної групи основних засобів наводиться сума курсових різниць у зв’язку з перерахунком вартості основних засобів, наведеної у фінансовій звітності дочірніх підприємств.
Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
Аналітичний облік основних засобів та зносу по них (крім інструментів, приладів та інвентарю, малоцінних необоротних матеріальних активів, інвентарної тари, інших необоротних матеріальних активів) ведеться за кожним об’єктом окремо. Крім того, в картках обліку позначається, до якого виду відноситься об’єкт основних засобів:
- власні та отримані на умовах фінансової оренди;
- виробничі та невиробничі.
Для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів, нарахування зносу та для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4, який складається з двох розділів:
- розділ I. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19);
- розділ II. Облік капітальних та фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35).
Записи у Журнал 4 здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів:
- акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів;
- акт списання основних засобів;
- розрахунок амортизації тощо.
У першому розділі Журналу 4 відображається:
- вибуття основних засобів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, невідповідності критеріям визнання активом;
- сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків основних засобів;
- сума нарахованої амортизації;
- сума збільшення зносу основних засобів внаслідок їх дооцінки та зменшення корисності.
У другому розділі Журналу 4 відображаються капітальні інвестиції (введення в дію основних засобів, вибуття капітальних інвестицій внаслідок продажу, уцінка тощо).
Для аналітичного обліку капітальних інвестицій призначена Відомість 4.1. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі:
- витрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на (виготовлення, спорудження) інших необоротних матеріальних активів, фінансова оренда);
- інвестицій у капітальне будівництво, що виконано підрядним і господарським способом.
У Відомості 4.1 також відображаються витрати на проведення модернізації, модифікації, дообладнання (субрахунок 152) та реконструкції і добудови (субрахунок 151) об’єкта основних засобів, що приводить до збільшення первісно очікуваних від його використання майбутніх економічних вигод.
Облік капітального будівництва ведеться за фактичними витратами. Для визначення фактичної вартості кожного окремого об’єкта капітального будівництва, реконструкції, добудови, модернізації, модифікації, що здійснюється у кількох звітних періодах, застосовується вкладний аркуш формату Відомості 4.1 із зазначенням назви об’єкта.
Таблиця 24
Типові проблеми відображення в обліку та звітності основних засобів
|
№ з/п |
Типові проблеми |
Рекомендації |
|
|
1 |
Відображення в обліку та звітності активів, що не відповідають критеріям визнання |
||
|
1.1 |
Включення у склад основних засобів: - активів, орендованих на умовах операційної оренди; - активів, що підлягають списанню (які не можуть бути використані або продані)
Тим самим, порушуються вимоги ПБО 2, п.16; ПБО 7, пп.4 та 6; ПБО 14, п. 8 та Інструкції про застосування Плану рахунків
|
Згідно з вимогами ПБО та Інструкції про застосування Плану рахунків - об’єкти основних засобів, взяті в операційну оренду, відображаються орендарем на позабалансовому рахунку 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, указаною в угоді про оренду. Облік на рахунку 01 ведеться за видами активів; - об’єкти, які не відповідають визначенню активу, повинні бути списані з балансу на витрати періоду |
|
|
2 |
Помилки класифікації |
||
|
2.1 |
Відображення малоцінних необоротних матеріальних активів строком служби більше року на рахунку запасів 22 “Малоцінні швидкозношувані предмети”. Відображення в обліку та звітності таких основних засобів відбувається двома шляхами: - у першому випадку підприємство обліковує такі основні засоби як запаси та списує їх вартість на витрати при передачі в експлуатацію, а при складанні балансу включають залишок по рахунку 22 у виробничі запаси (рядок 100); - у другому випадку підприємство при передачі в експлуатацію нараховує амортизацію за обраним методом і відображає її на рахунку 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”. Залишок по рахунку 22 включає у рядок балансу 031 “Первісна вартість основних засобів”
Порушуються вимоги ПБО 2, п.16; ПБО 7, пп.4, 6 та Інструкції про застосування Плану рахунків
|
Для виправлення помилки необхідно проаналізувати залишок на рахунку 22. Об’єкти, які відповідають критеріям визнання основних засобів та знаходяться на складі, необхідно перенести на відповідний субрахунок рахунку 15 (152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”). Відповідно в балансі залишок по рахунках 152 і 153 буде включатися у рядок 020 “Незавершене будівництво”. Передача в експлуатацію буде відображатися записами: Дт 10, 11 Кт 152, 153 Нарахування амортизації: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 13
У випадку, коли на рахунку 22 є основні засоби, які знаходяться в експлуатації, то їх первісна вартість повинна бути перенесена на відповідний субрахунок рахунків 10 або 11. Якщо знос по цих об’єктах не нараховувався, то його необхідно донарахувати згідно з обраною обліковою політикою та вимогами ПБО |
|
2.2 |
Облік основних засобів по групам відповідно до податкового законодавства. При цьому часто основні засоби, на які за податковим законодавством не нараховується амортизація виділяються на окремий субрахунок і на них не нараховується амортизація і в фінансовому обліку Порушуються вимоги ПБО 7 пп.5, 7 та Інструкції про застосування Плану рахунків. Всі вимоги ПБО 7 базуються на пооб‘єктному обліку основних засобів: облік дооцінки, амортизації тощо. Недотримання вимоги пооб‘єктного обліку призводить до некоректного відображення в обліку даних щодо основних засобів |
Необхідно провести інвентаризацію основних засобів та налагодити їх пооб’єктний облік
|
|
|
2.3 |
Недотримання вартісного критерію, встановленого для відокремлення малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) у обліковій політиці, прийнятій на підприємстві. Наприклад: підприємство встановило, що основні засоби вартістю менше 500 грн. відносяться до МНМА і відображаються на рахунку 112 з нарахуванням 100% амортизації в першому місяці використання об‘єкта. Фактично частина МНМА обліковується на рахунках 104, 106 та 109
Така помилка призводить до некоректного розподілу витрат на амортизацію між періодами і тим самим перекручуються дані фінансової звітності |
Облікова політика є одним із складових фінансової звітності. Дані фінансової звітності повинні бути узгоджені між собою. Необхідно провести перекласифікацію основних засобів та відкоригувати нараховану амортизацію: Дт 112 Кт10 на первісну вартість об’єктів, вартість яких менше 500 грн. Дт 131 Кт 132 перенесена сума нарахованого зносу на відповідний субрахунок по перекласифікованих об’єктах, вартістю менше 500 грн. Дт 44 Кт 132 донарахувати знос по об’єктах, введених в експлуатацію у попередніх звітних періодах Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 132 донарахувати знос по об’єктах, введених в експлуатацію у звітному періоді |
|
|
3 |
Некоректне визнання та оцінка витрат на амортизацію основних засобів |
||
|
3.1 |
Нарахування амортизації здійснюється раз в квартал, що суперечить п. 29 ПБО 7
|
Згідно з вимогами ПБО 7, п.29 нарахування амортизації повинно здійснюватися щомісяця, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому об’єкт основних засобів було введено в експлуатацію. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів |
|
|
3.2 |
Не здійснюється пооб’єктне нарахування амортизації для об‘єктів основних фондів, які згідно з податковим законодавством відносяться до груп основних фондів 2 і 3
У даному випадку порушуються вимоги пп. 22–26 ПБО 7 |
Для приведення у відповідність порядку нарахування амортизації згідно з ПБО 7 рекомендується облік основних засобів та нарахування амортизації здійснювати пооб’єктно. Використання в бухгалтерському і податковому обліку одного методу нарахування амортизації, передбаченого в податковому законодавстві, потребує здійснення окремого обліку і розрахунку амортизації основних засобів |
|
|
3.3 |
Невідповідність методів нарахування амортизації, визначених у обліковій політиці тим, що фактично застосовуються підприємством
Порушуються вимоги Закону “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” стаття 1, 4. ПБО 1, п.18 щодо дотримання принципу послідовності та п.19, пп.23, 24, 25 щодо змісту фінансової звітності. Якщо підприємство не дотримується обраної облікової політики, воно вводить в оману користувачів фінансової звітності |
Облікова політика підприємства затверджується на рік та наводиться у складі річної фінансової звітності. Принцип послідовності передбачає використання обраної облікової політики із року в рік. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності |
|
|
3.4 |
Застосування податкового методу амортизації до інших необоротних матеріальних активів, що суперечить п. 27 ПБО 7 |
Згідно з ПБО 7 амортизація на об’єкти, що обліковуються на рахунку 11 може нараховуватися прямолінійним або виробничим методом. Крім того, для МНМА та бібліотечних фондів можливо використання ще двох методів нарахування амортизації: - у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50% його вартості, та решта 50% у місяці їх вилучення; - у першому місяці використання об’єкта 100 його вартості |
|
|
3.5 |
Не нараховується амортизація на окремі види основних засобів: - інші необоротні матеріальні активи; - бібліотечні фонди; - на робочу і продуктивну худобу
Порушуються вимоги пп. 22, 23, 29 ПБО 7, що занижує витрати періоду та призводить до викривлення даних у фінансовій звітності |
Необхідно провести донарахування амортизації відповідно до методу, який зазначено в обліковій політиці і який відповідає вимогам ПБО. Якщо амортизація донараховується на об‘єкти, введені в експлуатацію у попередньому звітному періоді, то таке виправлення відображається записом: Дт 44 Кт 13 Якщо виправлення стосується звітного року і підприємство використовує 8 клас рахунків, то робиться запис: Дт 83 Кт 13 Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 83 У випадку, коли 8 клас рахунків не використовується: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 13 |
|
|
3.6 |
Нараховується амортизація на об’єкти, які не повинні амортизуватися: - об’єкти на консервації; - об’єкти, які повинні бути списані (украдені тощо)
Порушуються вимоги пп. 23, 29 ПБО 7. В результаті завищуються витрати періоду, що призводить до викривлення даних у фінансовій звітності
|
Згідно з п. 23 ПБО 7 по об’єктах основних засобів, які знаходяться на реконструкції, модернізації, добудові, дообладнанні та консервації, призупиняється нарахування амортизації. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта. Таким чином, на суму зайво нарахованої амортизації необхідно зменшити відповідний рахунок витрат. Якщо амортизація нараховувалася записом Дт 91 Кт 13, і використання об’єкта було призупинено у поточному році, то коригуючий запис буде: Дт 91 Кт 13 сторно. |
|
|
|
|
Якщо використання об’єкта було призупинено у попередньому звітному періоді, то на суму зайво нарахованої амортизації у попередніх періодах робиться запис: Дт 13 Кт 44
Аналогічно коригується сума амортизації по об’єктах, які вибули. Залишкова вартість цих об’єктів списується на відповідні витрати періоду залежно від способу вибуття: - ліквідовані або украдені Дт 13 Кт 10, 11 на суму накопиченої амортизації Дт 976 Кт 10, 11 на залишкову вартість об’єкта - втрачені в
Меню сайту
Статистика
Copyright BeoS © 2024
 | |