7. Організаційні засади обліку витрат операційної діяльності
Відповідно до П(С)БО 16 "Виграти" витрати, пов'язані з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), поділяються на адміністративні виграти, виграти на збут та інші операційні витрати
Адміністративними є витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва й управлінням ним у масштабі всього підприємства. До адміністративних витрат відносяться:
- загальні та корпоративні виграти (організаційні втрати витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);
- виграти на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого адміністративного персоналу;
- втрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, охорона); /
- винагороди за професійні послуги (юридичні аудиторські, з оцінки майна тощо); /
- витрати на зв'язок (поштові, телеграф ні телефонні, телекс, факс тощо);
- амортизація нематеріальних активів загальногосподарськогопризначення; 1
- виграти на врегулювання спорів у судових органах; \
- податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов’язкових платежів, що включа\рться до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);
- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, інші виграти адміністративного призначення. \
Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком) бухгалтерії.
Загальна методика побудови обдіку адміністративних витрат полягає в наступному: на першому етапі формуються елементи витрат матеріальні виграти, витрати на оплату пращ тощо, а на другому відбувається їх списання на фінансові результати - у фінансовому обліку. Для потреб управління визначається можливість отримання інформації про витрати за ознаками прямого або непрямого відношення до відповідного виду продукції, центру відповідальності, за функціями, що виконуються адміністративним персоналом - або за іншою ознакою.
Загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92" Адміністративні виграти’.
За дебетом рахунку 92 "Адміністративні виграти" відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат або в розрізі елементів витрат. Дані рахунку 92 "Адміністративні виграти" відображаються в журналі 5 . (5А). .
Кореспонденція рахунків з обліку адміністративних витрат
|
. |
Зм іст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки Дебет ' І Кредит |
|
|
1 |
Нараховано знос основних засобів та нематеріальних активів загальногосподарського призначення |
92 "Амін. виграти" |
13 "Знос (амортизація) необоротних активів" |
|
2 |
Списано виробничі запаси на загальногосподарські потреби |
92 |
20 "Виробничі запаси" |
|
3 |
Відображено виграти на службові відрядження управлінського персоналу |
92 |
372 "Розрах. з підзвіт. особами" |
|
4 |
Відображено виграти з розрахунково» касового обслуговування та інших послуг банку |
92 |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
|
5 |
Нараховано податки, збори й обов'язкові платежі |
92 |
64 "Розрах за податками |
|
6 |
Нараховано заробітну плату адміністративному апарату та проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством |
92 |
66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки за страхуванням" |
|
7 |
Нараховано орендну плату, відображено виграти на ремонт, здійснений сторонніми організаціями, вартість послуг зв'язку, охорони, комунальних, аудиторських, юридичних, консультаційних послуг |
92" |
685 "Розрахунки з іншими кредиторами" |
|
8 |
Списано суми витрат за елементами на адміністративні виграти (для підприємств, які застосовують рахунки класу 8) |
92 |
80 "Матеріальні виграти", 81 "Виграти на оплату праці" |
|
9 |
Списано адміністративні виграти на фінансові результати |
791Результат операційної діяльності" |
92 " Адм іністративні виграти" |
Виграти на збут включають наступні виграти, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):
♦виграти матеріалів для пакування готової продукції на складах, виграти на ремонт тари;
♦ втрати на оплату праці та комісійні винагороди продавцям,торговим агентам, працівникам підрозділу, які забезпечують збут;
♦ виграти на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);
♦ виграти на відрядження працівників, зайнятих збутом;
ф виграти на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);
♦ виграти на транспортування, перевалку та страхування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції {товарів) відповідно до умов договору-(баз ису) поставки;
♦ виграти на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
♦ інші виграти, пов'язані зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг.
У торговельних організаціях до складу виграт на збут включаються частина витрат обігу, за винятком адміністративних витрат, інших операційних витрат, фінансових витрат
Первинними документами при відображенні накопичення виграт на збут є накладна, рахунок, ВКО, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання виграт на збут на фінансові результати оформлюється довідкою (розрахунком)бухгалтерії.
Загальна методика обліку витрат на збут за елементами аналогічна методиці обліку адм іністративних витрат. Тобто на першому етапі формуються елементи витрат, на другому проводиться їх списання на фінансові результати, Для потреб управління - визначається можливість прямого або непрямого віднесення витрат на відповідний вид продукції, отримання інформації щодо витрат окремих і^нгрів відповідальності тощо. Крім того, доцільно окремо виділяти маркетингові виграти, пов'язані з вивченням і стимулюванням попиту на продукцію, просуванням продукції до споживача, інші виграти з упакування, складування, транспортування, утримання магазинів, торгового персоналу тощо.
У зв’язку з тим, що витрати на збут впливають на фінансовий результат, доцільно для потреб управління проводити раз поділ цих витрат між окремими видами реалізованої продукції. У такому випадку втрати можуть щомісячно розподілятися наступним чином:
а) втрати загального характеру - між видами реалізованої продукції пропорційно до її виробничої собівартості;
б) транспортні витрати (якщо їх питома вага є значною) - за видами реалізованої продукції, їх списують наприкінці місяця.
Для розподілу витрат на збут у бухгалтерії складають довідку “розрахунок або відомість розподілу, де вказують види реалізованої продукції, її виробничу7 собівартість.
Облік витрат, пов'язаних зі збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг, ведеться на рахунку 93 ,5Виграти на збут". За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 " Фінансові рез ультати". 1
Аналітичний облік втрат на збут ведеться у відомостях в розрізі статей витрат та за економічними елементами. При організації обліку за центрами втрат відповідні регістри ведуться у розрізі складів і служб, пов'язаних зі збутом готової продукції.
Дані рахунку 93 ”В итрати на збут" відображаються в Журналі 5 (5 А). ' \
До інших операційних виграт включаються: \
- втрати на дослідження та розробки відповідно до П(С)БО 8 "Нематеріальні активи";
- собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю в еквіваленті, вираженому в грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу інозем ної валюти, плюс втрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;
- собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов'язаних з їх реалізацією;
- сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;
- втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);
- втрати від знецінення запасів; недостачі та втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойка;
- витрати на виплату матеріальної допомоги, утримання об’єктів соціально- культурного призначення;
- інші виграти операційної діяльності.
Типові господарські операції’ за рахунком 93 „Витрати на збут”
|
№
|
Зм іст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|||
|
1 |
Нараховано амортизацію торговельного обладнання |
93 "Втрати на збут” |
13 "Знос (амортизація) необоротних активів" |
|
|
|
2 |
Списано пакувальні матеріали |
93 "Виграти на збут” |
20 "Виробничі запаси" |
|
|
|
3 |
Відображено втрати на службові відрядження працівників збуту |
93 "Втрати на збут" |
372 "Розрахунки з підзвітним и особам и" |
|
|
|
4 |
Створено резерв для покриття втрат з можливого майбутнього гарантійного ремонту |
93 "Втрати на збут" |
473 "Забезпечення гарантійних зобов’язань” |
|
|
|
5 |
Нараховано заробітну плату продавщм і проведені відрахування на соціальні заходи згідно з чинним законодавством |
93 "Втрати на збут" |
66 "Розрахунки з оплати праці”, 65 Розрахунки за страхуванням’1' |
|
|
|
6 |
Акцептовано рахунок рекламного агентства за рекламу продукції, призначеної для реалізації; прийняті до оплати платіжні документи різних підприємств за послуги, надані при реалізації продукції |
93 "Виграти на збут" |
685 "Розрахунки з іншим и кредиторам и" |
||
|
7 |
Списано суми витрат за елементами на виграти на збут (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) |
93 "Виграти на збут" |
80 "Матеріальні виграти", 81 "Виграти на оплату праці" тощо |
||
|
8 |
Списано виграти на збут на фінансові результати |
791 ’Тезультат операційної діяльності" |
93 "В играти на з буг" |
||
Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат операційної діяльності є накладна, акт про уцінку, інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, розрахунок (довідка) бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформлюється довідкою бухгалтерії.
Загальна методика побудови обліку інших операційних витрат за елементами аналогічна методиці побудови витрат виробничої діяльності, адм іністративних витрат або витрат на збут.
Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності”. На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, окрім витрат, які відображаються на рахунках 90 ''Собівартість реалізації1', 91" Загаль невиробничі втрати", 92 "Адм іністративні витраті^’, 93 "Виграти на збут".
П(С)Ю 16 передбачено розкриття складу іншах операційних витрат у Примітках до річної фінансової звітності. Враховуючи це необхідно організувати аналітичний облік у роз різі окрем их субрахунків, а всередині них за окрем им и операціям и.
Типові господарські опера ції з а рахунком 94 "Інші витрати операційної діяльності”
|
1 |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки |
|
|||
|
Дебет |
Кредит |
|
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
||
|
1 |
Відображено виграти з виконання досліджень та розробок |
941 "Втрати на дослідження і розробки" |
13 "Знос необоротних активів", 20 "Виробничі зп", 66 "Розр.з ОП. |
|
||
|
2 |
Відображено вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реаліз. |
942 "Собівартість реаліз. іноземної валюти" |
33 "Інші кошти" |
|
||
|
3 |
В ідображе но собівартість реалізованих виробничих запасів, МШГІ |
943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" |
20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швцдко-з гошувальга предаетаГ |
|
||
|
4 |
Створено резерв сумнівних боргів |
944 "Сумнівні та безнадійні борги" |
38 "Резерв сумнівних боргів" |
|
||
|
5 |
Відображено втрати від операційних курсових різниць (від змін курсу валюти за операціями, пов'язаними з операційною діяльністю) |
945 "Втрати від операційної курсової різ ниці” |
30 "Каса”, 33 "Інші кошти"3 36 "Розрахунки з покупщми та замовниками", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядникаміі' тощо |
|||
|
6 |
Відображено зменшення первісної вартості виробничих запасів, МШП, товарів (включено до витрат поточного періоду суму уцінки) |
946 "Втрати від знецінення запасів” |
20 "Виробничі запаси”, 22 "Малоцінні та швидко-зношувальні предмети”, 28'Товари" |
|||
|
7 |
Списано на витрати поточного періоду недостачі виробничих запасів, МШП, готової продукції, товарів |
947 "Недостачі і втрати від псування цінностей" |
20 "Виробничі запаси1’, 22 "Малоцінні та швидко-зношувальні предмети”» 26 "Готова продукція", 28 'Товари" |
|||
|
8 |
Віднесено на витрати визнані економічні санкції |
948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" |
63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, 64 "Розрахунки за податкам и й платежам и" |
|||
|
9 |
В ідображе но в итрат и, пов'язані з діяльністю житлово-комунальних або обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, інших закладів оздоровчого та культурного призначення |
949 "Інші витрати операційної діяльності" |
20 "Виробничі запаси 22 "Малоцінні та швид-кознсшіувальні предмети", 26 "Готова продукція", 28 "Товари, 64 "Розрахунки за податками й платежами”, 65 "Розрахунки за страхуванням" тощо |
|||
|
10 |
Списано суми витрат за елементами на інші витрати операційної діяльності (для підприємств, що застосовують рахунки класу 8) |
94 "Інші витрати операційної діяльності" |
80 "Матеріальні витрати”, 81 "Витрати на оплату праці”, 82 "Відрахування на соціальні заходи”, 83 "Амортизація тощо |
|||
|
11 |
Списано інші витрати операційної діяльності на фінансові результати |
791 "Результат операційної діяльності" |
94 "Інші втрати операційної діяльності" |
|||
Перейти на перелік питань з Організації обліку
